Pemindahan peralatan untuk instalasi: perkabelan. Postingan untuk menerima peralatan gratis: contoh Sebuah organisasi membeli postingan peralatan

Bagaimana cara memperhitungkan peralatan yang disumbangkan ke suatu organisasi oleh pendiri tunggal (perorangan) untuk meningkatkan nilai kekayaan bersih? Olga Shpilevaya dan Elena Koroleva, pakar dari GARANT Legal Consulting Service, menjelaskan.

Pendiri tunggal mentransfer peralatan (aset tetap) ke LLC secara gratis untuk meningkatkan nilai aset bersih dengan membentuk tambahan modal. Penilai independen menilai nilai pasar peralatan tersebut. Dokumen-dokumen berikut telah dibuat: keputusan peserta tunggal untuk menambah modal tambahan; tindakan penerimaan dan pengalihan properti. Bagaimana seharusnya suatu organisasi mendaftarkan aset tetap yang diterima untuk tujuan akuntansi dan perpajakan?

Sesuai dengan ketentuan Art. 30 Undang-Undang Federal No. 14-FZ tanggal 08.02.1998 “Tentang Perseroan Terbatas” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 14-FZ), perseroan terbatas (selanjutnya disebut LLC) harus memastikan bahwa nilainya kekayaan bersihnya sesuai dengan besarnya modal dasar perseroan.

Prosedur untuk meningkatkan nilai aset bersih LLC dapat diatur oleh dokumen konstituen perusahaan. Undang-undang tersebut juga tidak memuat larangan untuk menambah nilai kekayaan bersih atas kemauan peserta.

Prosedur untuk memberikan kontribusi pada properti LLC ditetapkan oleh norma-norma Art. 27 UU No.14-FZ.

Sebagai aturan umum, kontribusi terhadap properti perusahaan dilakukan oleh semua peserta LLC secara proporsional dengan saham mereka di modal dasar perusahaan, kecuali prosedur berbeda untuk menentukan jumlah kontribusi terhadap properti perusahaan adalah diatur dalam piagam perseroan (klausul 2 pasal 27 UU No. 14-FZ).

Menurut paragraf 4 Seni. 27 Undang-Undang Nomor 14-FZ, sumbangan terhadap kekayaan perseroan tidak mengubah besaran dan nilai nominal saham peserta dalam modal dasar. Paragraf 14 Resolusi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 9 Desember 1999 N 90/14 menjelaskan bahwa simpanan ini bukan merupakan kontribusi terhadap modal dasar.

Dalam suatu perseroan yang terdiri dari satu peserta, pengambilan keputusan mengenai hal-hal yang menjadi kewenangan rapat umum peserta perseroan diambil oleh satu-satunya peserta perseroan secara perseorangan dan didokumentasikan secara tertulis (Pasal 39 UU No. 14-FZ).

Jadi, untuk mendokumentasikan kontribusi satu-satunya peserta perusahaan, perlu untuk meresmikan secara tertulis keputusan peserta LLC, di mana, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, kami merekomendasikan untuk menunjukkan bahwa tujuan pengalihan pendiri adalah kontribusi terhadap kekayaan perusahaan adalah meningkatkan nilai kekayaan bersih perusahaan. Perlu juga disebutkan bentuk iuran (tunai, non tunai) dan besaran iuran. Saat memberikan sumbangan dalam bentuk barang, Anda harus menunjukkan nilai uang dari sumbangan tersebut. Artinya, dalam hal ini, keputusan tersebut menunjukkan jumlah kontribusi dalam bentuk tunai dan jumlah nilai moneter dari peralatan yang disumbangkan ke properti.

Akuntansi

Dalam akuntansi, properti (pekerjaan, jasa) yang diterima secara cuma-cuma, hak milik diakui sebagai bagian dari pendapatan lain-lain (klausul 8 PBU 9/99 “Penghasilan organisasi”), kecuali kontribusi dari peserta (pemilik properti ).

Menurut pasal 2 PBU 9/99, peningkatan manfaat ekonomi suatu organisasi sebagai akibat dari penerimaan aset, yang menyebabkan peningkatan modal organisasi tersebut, dalam bentuk kontribusi dari peserta (pemilik properti). ) tidak diakui sebagai pendapatan.

Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang diungkapkan dalam surat tertanggal 29 Januari 2008 N 07-05-06/18 dan tertanggal 13 April 2005 N 07-05-06/107, kontribusi terhadap properti suatu LLC tunduk pada refleksi dalam catatan akuntansi LLC ini sebagai debit dalam akun akuntansi properti dan mengkredit ke akun modal tambahan berdasarkan Petunjuk penggunaan Bagan Akun.

Pada saat yang sama, penggunaan akun 75 “Penyelesaian dengan pendiri” dalam kasus yang sedang dipertimbangkan adalah wajib, karena dimaksudkan secara khusus untuk merangkum informasi tentang semua jenis penyelesaian dengan pendiri (peserta) organisasi.

Entri akuntansi dalam hal ini adalah sebagai berikut:

Debit 75 Kredit 83

• peningkatan tambahan modal perseroan karena adanya tambahan kontribusi peserta tercermin;

Debit 08 Kredit 75

• peralatan diterima untuk menambah tambahan modal;

Debit 01 Kredit 08

• peralatan diterima di neraca sebagai aset tetap.

Tata cara penerimaan harta tetap yang diterima oleh suatu organisasi berdasarkan perjanjian hibah (gratis) untuk tujuan akuntansi diatur dalam klausul 10 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” (selanjutnya disebut PBU 6/01) dan klausul 29 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 N 91n (selanjutnya disebut Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap).

Sesuai dengan klausul 10 PBU 6/01, harga perolehan awal aset tetap yang diterima oleh organisasi berdasarkan perjanjian sumbangan (gratis) diakui sebagai nilai pasar saat ini pada tanggal penerimaan akuntansi.

Menurut klausul 29 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap, dalam menentukan nilai pasar saat ini dapat digunakan hal-hal sebagai berikut:

• data harga aset tetap sejenis yang diterima secara tertulis dari organisasi manufaktur;
• informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspektorat perdagangan, serta di media dan literatur khusus;
• pendapat ahli (misalnya, penilai) mengenai biaya perolehan aset tetap individu.

Berdasarkan klausul 12 PBU 6/01, biaya awal suatu item aset tetap yang diterima secara cuma-cuma juga mencakup biaya aktual organisasi untuk pengiriman item tersebut dan membawanya ke kondisi yang layak untuk digunakan.

Dalam akuntansi, harga perolehan aktiva tetap dilunasi dengan menghitung penyusutan dengan menggunakan salah satu cara yang ditetapkan dalam pasal 18 PBU 6/01. Masa manfaat suatu aset ditentukan oleh organisasi ketika menerimanya untuk akuntansi (klausul 20 PBU 6/01). Jadi, mulai bulan setelah bulan penerimaan peralatan, organisasi mengakui penyusutan dalam akuntansinya (klausul 18, 19, 20, 21 PBU 6/01). Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar setiap bulan diakui sebagai beban untuk aktivitas biasa (klausul 5, 8, 16 PBU 10/99 “Beban Organisasi”, klausul 25 PBU 6/01).

Pajak penghasilan

Menurut paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima secara cuma-cuma diakui sebagai pendapatan non-operasional, kecuali untuk kasus-kasus yang ditentukan dalam Art. 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Khususnya, sesuai dengan paragraf. 11 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan badan, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis tidak diperhitungkan. Untuk menerapkan manfaat ini, kondisi yang ditetapkan oleh norma ini mengenai besarnya kontribusi (bagian) pihak yang mentransfer ke modal dasar pihak penerima (organisasi Rusia) harus dipatuhi. Ditetapkan pula suatu syarat bahwa harta yang diterima tidak diakui sebagai penghasilan untuk keperluan perpajakan hanya jika, dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya, harta itu (kecuali uang tunai) tidak dialihkan kepada pihak ketiga.

Sejak tahun 2011, norma paragraf mulai berlaku. 3.4 ayat 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya pendapatan tidak memperhitungkan properti, properti, dan hak non-properti dalam jumlah nilai moneternya yang ditransfer ke perusahaan bisnis atau kemitraan untuk meningkatkan aset bersih, termasuk melalui pembentukan tambahan modal atau dana, oleh pemegang saham dan peserta yang bersangkutan.

Pada saat yang sama, dalam paragraf. 3.4 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, berbeda dengan paragraf. 11 ayat 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak ada ketentuan mengenai jumlah kontribusi pihak yang mentransfer ke modal dasar pihak penerima. Artinya, menerapkan manfaat yang ditetapkan dalam paragraf. 3.4 ayat 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak peduli bagian apa dalam modal dasar yang dimiliki peserta LLC (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20/04/2011 N 03-03-06/1/257 , tanggal 21/03/2011 N 03-03-06/1/160, Federal Tax Service Russia tanggal 22 November 2012 N ED-4-3/19653, tanggal 23 Mei 2011 N AS-4-3/8157@ ).

Selain itu, berbeda dengan norma dalam paragraf. 11 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, biasanya, paragraf. 3.4 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada ketentuan untuk penggunaan lebih lanjut dari deposit tersebut (lihat, misalnya, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 18/04/2011 N 03-03-06/1/243 ). Artinya, ketika harta yang diterima dialihkan kepada pihak ketiga, harta itu tidak diakui sebagai penghasilan untuk keperluan perpajakan, tidak peduli berapa lama waktu telah berlalu sejak tanggal penerimaannya, yaitu hak untuk menggunakan manfaat itu tidak hilang.

Harap dicatat bahwa paragraf. 3.4 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia dan norma-norma lain dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan jumlah maksimum peningkatan nilai aset bersih untuk tujuan penerapan manfaat ini.

Jadi, dalam keadaan yang sedang dipertimbangkan, ketika menerima harta dari pendiri untuk menambah kekayaan bersih, perseroan tidak memasukkan penghasilan sebesar nilai moneter dari harta itu ke dalam dasar pengenaan pajak penghasilan berdasarkan ayat-ayat. . 3.4 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, sebagaimana disebutkan di atas, kami menganggap perlu untuk meresmikan secara tertulis keputusan pendiri - satu-satunya peserta perusahaan, yang menunjukkan tujuan memberikan kontribusi terhadap properti (meningkatkan kekayaan bersih perusahaan), bentuk iuran, besarnya iuran (dalam nilai moneter).

Kesimpulan ini sejalan dengan posisi Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pajak Federal Rusia, yang diungkapkan dalam surat tertanggal 21 Maret 2011 N 03-03-06/1/160, tertanggal 22 November 2012 N ED-4 -3/19653.

Untuk harta tetap yang diterima secara cuma-cuma, wajib pajak berhak membebankan penyusutan dengan ketentuan benda-benda tersebut memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam ayat 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat disusutkan adalah properti, hasil aktivitas intelektual, dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia), digunakannya untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dibayar kembali dengan menghitung penyusutan. Properti yang dapat disusutkan adalah properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan nilai awal lebih dari 40.000 rubel.

Harga perolehan awal aset tetap yang diterima secara cuma-cuma ditentukan sebagai jumlah penilaian properti tersebut sesuai dengan pasal 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Masa manfaat dari aset tetap yang diterima secara cuma-cuma ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri pada tanggal penyerahan properti yang dapat disusutkan ini sesuai dengan ketentuan Art. 258 Kode Pajak Federasi Rusia dan dengan mempertimbangkan Klasifikasi aset tetap, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 N 1 (klausul 1 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Penyusutan dibebankan mulai hari pertama setiap bulan setelah bulan pengoperasian sistem operasi. Karena properti tersebut tidak diperoleh oleh organisasi, maka organisasi tidak berhak untuk memasukkan satu kali biaya investasi modal ke dalam biaya periode pelaporan (pajak) dalam jumlah tidak lebih dari 10% (30%) dari biaya awal aset tetap (paragraf kedua ayat 9 pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 146 Kode Pajak Federasi Rusia, penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia, termasuk secara cuma-cuma, diakui sebagai objek perpajakan berdasarkan pajak pertambahan nilai.

Namun, dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, pemindahan peralatan secara cuma-cuma dilakukan oleh seseorang yang, berdasarkan Art. 143 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak diakui sebagai pembayar PPN.

Oleh karena itu, warga negara tidak menghitung PPN atas biaya peralatan yang ditransfer ke organisasi dan tidak menerbitkan faktur. Oleh karena itu, organisasi tidak memiliki jumlah pajak “masukan” yang dapat diterima untuk dikurangkan.

Teks dokumen yang disebutkan dalam tanggapan para ahli dapat ditemukan dalam sistem referensi hukum

“Surat kabar keuangan. Edisi Daerah”, N 16, 2001

Penerimaan peralatan secara gratis dari organisasi lain diformalkan dengan perjanjian sumbangan, hubungan yang diatur oleh Bab 32 KUH Perdata Federasi Rusia.

Menurut paragraf 4 Pasal 575 KUH Perdata Federasi Rusia, organisasi komersial dilarang saling memberikan hadiah yang nilainya melebihi 5 upah minimum (pada tahun 2001 - 500 rubel), oleh karena itu daftar kemungkinan penerima hadiah dikurangi menjadi non- -yayasan nirlaba, asosiasi, serikat pekerja, perusahaan negara dan organisasi nirlaba lainnya.

Selain itu, dimungkinkan untuk mentransfer properti secara cuma-cuma senilai lebih dari 5 upah minimum kepada peserta LLC - badan hukum sebagai kontribusi terhadap modal dasar LLC ini. Hal ini diatur oleh Pasal 27 Undang-Undang Federal No. 14-FZ tanggal 02/08/1998 “Tentang Perseroan Terbatas”. Pemberian kontribusi tersebut harus diatur oleh piagam LLC dan keputusan rapat umum peserta.

Sesuai dengan klausul 8 PBU 9/99 “Pendapatan Organisasi”, mulai 1 Januari 2000, aset yang diterima secara cuma-cuma, termasuk berdasarkan perjanjian sumbangan, tercermin dalam pendapatan non-operasional.

Klausul 23 Peraturan Akuntansi dan Laporan Akuntansi di Federasi Rusia menentukan bahwa properti yang diterima secara cuma-cuma dapat dinilai sebesar nilai pasar pada tanggal kapitalisasi. Nilai pasar aset yang diterima secara gratis ditentukan oleh organisasi berdasarkan harga properti ini atau jenis properti serupa yang berlaku pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi. Data harga saat ini harus dikonfirmasi oleh dokumen atau ahli.

Rekomendasi metodologis tentang prosedur pembentukan indikator laporan keuangan suatu organisasi (klausul 47) mensyaratkan bahwa dalam hal organisasi komersial menerima aset secara cuma-cuma, nilainya harus tercermin dalam neraca di bawah item “Pendapatan ditangguhkan”.

Catatan akuntansi suatu organisasi mencerminkan penerimaan peralatan secara cuma-cuma sesuai dengan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Oktober 2000 N 94n. oleh entri:

Debit 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”, subakun “Pembelian aset tetap”, Kredit 98 “Pendapatan ditangguhkan”, subakun “Penerimaan cuma-cuma” - mencerminkan nilai pasar peralatan yang diterima secara cuma-cuma.

Jika organisasi tersebut adalah pengembang dan menerima peralatan yang memerlukan pemasangan secara gratis, peralatan tersebut, menurut pendapat kami, dapat diperhitungkan terlebih dahulu di akun 07 “Peralatan untuk pemasangan” dengan entri akuntansi:

Debit 07, Kredit 98, meskipun korespondensi tersebut tidak diatur dalam Bagan Akun yang baru.

Biaya pengiriman peralatan ini ke gudang organisasi, yang dikeluarkan oleh pihak penerima, dalam hal ini diperhitungkan sebagai berikut:

Debit 07, Kredit 60, 70, 69.

Harga perolehan peralatan yang diserahterimakan untuk pemasangan dihapuskan dari akun 07 “Peralatan pemasangan” ke pendebetan akun 08 “Investasi pada aktiva tidak lancar”.

Biaya pengiriman peralatan yang tidak memerlukan pemasangan, serta biaya untuk membawa peralatan ke kondisi layak pakai, tercermin dalam entri:

Debit 08, Kredit 60, 70, 69.

Komisioning peralatan tercermin dalam entri:

Debit 01 “Aset Tetap”, Kredit 08.

Pada periode pelaporan ketika peralatan yang disumbangkan diterima, biayanya dikenakan pajak penghasilan dengan tarif umum. Ketentuan ini diabadikan dalam paragraf 6 Pasal 2 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 27 Desember 1991 N 2116-1 “Tentang pajak penghasilan perusahaan dan organisasi.” Laba kena pajak organisasi harus ditingkatkan sesuai dengan klausul 2.7 Instruksi Kementerian Pajak Rusia tanggal 15 Juni 2000 N 62 dengan biaya dana ini, tetapi tidak lebih rendah dari neracanya (sisa - untuk aset tetap ) nilai yang terdaftar pada perusahaan yang mentransfer. Selain itu, nilainya menurut catatan akuntansi pihak yang mentransfer ditunjukkan dalam dokumen transfer.

Jika ada perbedaan antara harga pasar yang dikonfirmasi dan biaya peralatan menurut tindakan penerimaan dan transfer, keuntungan organisasi akan meningkat sebesar jumlah yang ditentukan dalam tindakan tersebut. Jumlah inilah yang harus dicantumkan pada baris 4.17 Sertifikat tentang tata cara penentuan data yang tercermin pada baris 1 “Penghitungan (pengembalian pajak) pajak atas laba sebenarnya.”

Ada pengecualian terhadap aturan ini ketika nilai benda yang ditransfer secara cuma-cuma tidak diperhitungkan untuk keperluan perpajakan. Ini mungkin peralatan yang diterima sebagai:

bantuan cuma-cuma (bantuan), yang dikukuhkan dengan sertifikat yang sesuai yang menunjukkan bahwa harta benda itu milik bantuan kemanusiaan atau teknis;

bantuan gratis untuk pendidikan, ilmu pengetahuan dan budaya Rusia dari organisasi asing;

objek tujuan sosial, budaya dan utilitas publik dari perusahaan yang diprivatisasi dialihkan ke yurisdiksi otoritas eksekutif dan pemerintahan sendiri lokal dan kasus-kasus lain yang secara khusus ditentukan dalam Undang-undang.

Jika organisasi yang menerima peralatan adalah organisasi anggaran, maka sesuai dengan Instruksi Layanan Pajak Negara Rusia tanggal 20 Agustus 1998 N 48 (sebagaimana diubah pada 12 Januari 1999) “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan ke anggaran oleh organisasi anggaran (lembaga) dan menyampaikan laporan kepada otoritas pajak" biaya aset tetap, peralatan, dan properti lain yang diterima secara cuma-cuma yang digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan dalam melaksanakan kegiatan hukum utama tidak diperhitungkan.

Menurut klausul 4.1 PBU 6/97 “Akuntansi aset tetap” (dengan mempertimbangkan Keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 23 Agustus 2000 N GKPI 00-645), biaya aset tetap dilunasi dengan perhitungan depresiasi oleh semua organisasi. Penyusutan dana yang diterima secara cuma-cuma tercermin sebagai berikut:

Debit 20, 23, 25, 26, 44, Kredit 02 “Penyusutan aktiva tetap”.

Masa manfaat suatu item aset tetap ditentukan oleh organisasi ketika menerima item tersebut untuk akuntansi.

Tata cara penghitungan penyusutan yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan atas pembelian aktiva tetap yang telah digunakan diatur dalam Surat Kementerian Pajak Rusia tanggal 11 September 2000 N VG-6-02/731.

Pada saat yang sama, untuk organisasi komersial, karena penyusutan dihitung atas properti yang diterima secara cuma-cuma sesuai dengan klausul 47 Rekomendasi Metodologis tentang prosedur pembentukan indikator pelaporan akuntansi, pendapatan non-operasional diakui dan sisa nilai peralatan yang diterima secara cuma-cuma, dicatat pada akun 98, dikurangi dengan entri akuntansi:

Debit 98 “Pendapatan ditangguhkan”, subakun “Penerimaan cuma-cuma”, Kredit 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, subakun “Pendapatan lain-lain” - termasuk dalam pendapatan non-operasional adalah bagian dari nilai pasar dari aset tetap yang diterima secara cuma-cuma (bulanan dalam jumlah biaya penyusutan yang masih harus dibayar pada periode berjalan).

Pada saat menghitung laba kena pajak dalam Surat Keterangan tentang tata cara penetapan data yang tercermin pada baris 1 “Penghitungan (SPT) pajak atas laba sebenarnya”, dilakukan penyesuaian sebagai berikut:

laba kena pajak baris 4.22 bertambah sebesar besarnya biaya penyusutan yang dihitung berdasarkan nilai pasar peralatan yang dikapitalisasi;

pada saat yang sama, laba kena pajak pada baris 5.6 dikurangi dengan jumlah biaya penyusutan ini karena peningkatan laba pada baris 4.17 sebesar biaya peralatan yang ditransfer yang ditentukan dalam undang-undang terjadi selama periode penerimaan perlengkapan.

Jumlah yang tercermin pada baris 4.22 dan 5.6 akan sama. Oleh karena itu, meskipun penyusutan dibebankan pada nilai pasar peralatan, dan pajak penghasilan dibayar berdasarkan nilai yang ditentukan dalam undang-undang, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar selanjutnya tidak mempengaruhi dasar pengenaan pajak. Dalam hal ini, jumlah penyusutan yang sebenarnya termasuk dalam biaya produksi peralatan ini (dengan memperhitungkan biaya pengiriman dan membawanya ke kondisi dapat digunakan) mungkin lebih besar daripada jumlah penyesuaian pada baris 4.22. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa biaya sebenarnya dari organisasi itu sendiri, yang termasuk dalam harga pokok sebagai bagian dari penyusutan, tidak boleh disesuaikan.

Menurut paragraf "x" dan "c" Peraturan tentang komposisi biaya, biaya penyusutan atas properti yang digunakan untuk tujuan produksi termasuk dalam harga pokok, terlepas dari sumber perolehan aset tetap. Penyesuaian terhadap biaya yang ditetapkan menurut data akuntansi dilakukan dalam hal-hal yang secara langsung ditentukan dalam peraturan perpajakan. Namun, sesuai dengan Surat Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tertanggal 15 Februari 2001 N VG-6-02/139, suatu organisasi tidak dapat mengkompensasi biaya yang sebelumnya tidak dikeluarkan untuk perolehan aset tetap sebagai bagian dari harga biaya. Posisi otoritas pajak ini harus diperhitungkan dan laba kena pajak harus disesuaikan sesuai dengan garis yang ditentukan.

Mari kita pertimbangkan masalah pajak pertambahan nilai. Menurut Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk penghitungan PPN, pengalihan kepemilikan barang secara cuma-cuma diakui sebagai penjualannya. Pada saat yang sama, ayat 2 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini mendefinisikan basis pajak sebagai biaya barang-barang ini, dihitung dari harga yang ditentukan sesuai dengan Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya pihak yang mentransfer harus membayar PPN ke anggaran atas nilai hadiah, yang ditentukan berdasarkan harga pasar. Faktur pengalihan peralatan ini harus diterbitkan sebesar nilai pasar peralatan tersebut. Tetapi organisasi penerima tidak berhak mengganti jumlah pajak ini, karena organisasi tersebut tidak membayar aset yang diterima dan, oleh karena itu, menurut Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak berhak atas pengembalian PPN. Oleh karena itu, PPN harus dimasukkan dalam harga perolehan peralatan yang diterima, yang tercermin dalam entri akuntansi yang disebutkan sebelumnya:

Debit 08, Kredit 98 - mencerminkan harga pasar peralatan yang diterima (termasuk PPN).

L.Fomicheva

Auditor JSC "AKG MBB-audit"

Yang tidak dapat digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan segera setelah dikirimkan ke situs pembeli. Kelompok aset ini memerlukan penyesuaian pra-operasional, modifikasi, pemasangan atau perlengkapan dengan elemen teknis tambahan. Kategori aset tetap tersebut dapat mencakup peralatan tunggal dan kompleks teknis berskala besar.

Konsep peralatan instalasi dalam akuntansi

Dalam akuntansi, istilah “peralatan untuk instalasi” menggabungkan seperangkat aset berwujud yang dapat disusutkan yang harus menjalani sejumlah kegiatan persiapan sebelum tanggal commissioning. Benda-benda ini dicirikan oleh sifat-sifat berikut:

• diharapkan penggunaan peralatan dalam jangka panjang;
• biaya akuisisi yang tinggi;
• setelah dimulainya operasi, aset tersebut mampu mempengaruhi jumlah manfaat material yang diterima perusahaan;
• tidak dapat diluncurkan tanpa instalasi awal pada platform atau lokasi kerja khusus; beberapa jenis peralatan memerlukan penyediaan komunikasi, pembuatan penyangga atau persiapan pondasi;
• perakitan elemen utama diperlukan;
• Peralatan mungkin memerlukan pengaturan dan pemrograman.

Kelompok aset tetap yang akan dipasang meliputi produksi, aset teknologi, energi, dan peralatan laboratorium.

PENTING! Kendaraan, mesin pertanian dan konstruksi, peralatan yang digunakan oleh pekerja produksi, peralatan rumah tangga dan mesin yang berdiri sendiri tidak dapat dimasukkan dalam peralatan untuk pemasangan.

Fitur akuntansi peralatan untuk instalasi

Aset tetap yang memerlukan perakitan, konfigurasi, dan pemasangan pra-operasional dicatat oleh perusahaan dalam akun sintetis yang terpisah dari akun lain. Untuk objek-objek ini, akuntansi terpisah dilakukan pada akun khusus sampai peralatan tersebut memperoleh properti dari aset kerja. Setelah seluruh kompleks pekerjaan instalasi dan commissioning, aset utama diluncurkan. Pada saat ini, dokumentasi untuk commissioning peralatan yang dipasang dibuat, dan entri untuk transfer aset ke sistem operasi dicatat dalam akuntansi.

Peralatan tercermin dalam data akuntansi berdasarkan jumlah total biaya yang dikeluarkan untuk pembelian dan persiapan pra-operasional:

• biaya peralatan yang dibayarkan kepada pemasok;
• biaya yang timbul pada tahap penyerahan aset dan pengirimannya ke lokasi pembeli;
• biaya yang terkait dengan kegiatan commissioning dan instalasi;
• jumlah sumber daya yang dikeluarkan oleh pemilik baru peralatan untuk memastikan kondisi penyimpanan yang diperlukan untuk peralatan sebelum diluncurkan;
• konstruksi penyangga untuk peralatan, platform, pondasi.

Ketika beberapa unit aset yang memerlukan perakitan dan pemasangan selanjutnya dibeli secara bersamaan, total biaya yang terakumulasi untuk persiapannya harus didistribusikan ke antara fasilitas yang terlibat. Instalasi dapat dilakukan sendiri atau dengan keterlibatan spesialis dari organisasi pihak ketiga. Proses instalasi melibatkan pelaksanaan pekerjaan seperti:

• pemasangan di lokasi yang ditujukan untuk pengoperasian peralatan jenis ini;
• perakitan komponen;
• koneksi alat ukur dan kendali, jaringan utilitas;
• memeriksa kebenaran pengaturan;
• penilaian kinerja aset, kemudahan servis seluruh bagiannya;
• isolasi kabel.

INGAT! Peralatan yang memerlukan pemasangan, yang belum dioperasikan pada tanggal pelaporan, harus tercermin dalam laporan keuangan.

Dalam bentuk Neraca, disediakan baris 1190, di mana nilai aset tersebut dijumlahkan dengan penilaian moneter aset tidak lancar lainnya.

Pendaftaran peralatan yang akan dirakit dan dipasang oleh suatu perusahaan dilakukan berdasarkan dokumentasi yang mengkonfirmasi fakta penerimaan dan pengalihan aset (misalnya, tindakan OS-14 yang ditandatangani). Arah peralatan untuk pemasangan tercermin. Peristiwa ini disertai dengan pemindahan nilai aset tetap terpasang ke akun investasi pada aset tidak lancar.

Jumlah biaya yang timbul sehubungan dengan kegiatan pemasangan dikreditkan ke nilai aset berdasarkan salah satu dari dua dokumen:

• sertifikat pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor;
• informasi akuntan.

Formulir terakhir digunakan dalam kasus di mana pekerjaan pra-operasi dilakukan oleh karyawan pemilik peralatan, dan pihak ketiga tidak terlibat dalam pemasangan. Setelah tahap persiapan selesai, fungsionalitas peralatan, kebenaran sambungannya, dan keamanan tempat kerja baru bagi personel diperiksa. Langkah selanjutnya adalah commissioning. Mulai saat ini peralatan tersebut diklasifikasikan sebagai aset tetap.

Akun dan transaksi biasa

Penetapan suatu aset sebagai milik aset tetap yang tidak dapat dioperasikan segera setelah perolehannya dan memerlukan pekerjaan pemasangan dan konfigurasi tambahan dilakukan dengan membebankan biayanya ke akun 07. Akun ini aktif, tujuannya adalah akuntansi terpisah untuk peralatan teknis yang, pada tanggal perolehan, belum siap untuk dioperasikan.

Penerimaan peralatan dicatat dengan perputaran debit pada akun 07, transfer untuk perakitan, pemasangan atau konfigurasi - dengan akun kredit.

CATATAN! Saldo debet akun 07 harus tercermin dalam Neraca.

Menggunakan akun sintetis 07, efisiensi pemantauan keamanan peralatan terpasang meningkat. Perusahaan yang dipercayakan dengan perakitan peralatan teknis menerima komponen-komponennya di rekening administratif 005 berdasarkan perputaran debet. Apabila peralatan tersebut diserahkan kembali kepada pemesan pekerjaan, harga perolehan aktiva tetap yang siap dioperasikan didebit dari rekening 005 sebagai ayat kredit.

Pelanggan paket pekerjaan pra-operasional menggunakan korespondensi standar berikut dalam akuntansinya:

1. Mendebit akun 07 dengan transaksi kredit simultan pada akun 20 atau 23 - entri menunjukkan produksi ekonomis peralatan teknis untuk menyelesaikan jalur produksi.
2. D07 - K75 - konfirmasi fakta bahwa pendiri telah memberikan kontribusi non-moneter kepada modal perusahaan dalam bentuk peralatan yang memerlukan perakitan.
3. D07 - K79 - peralatan dikirim dari cabang atau divisi terpisah dari perusahaan.
4. D07 – K86 – pembelian peralatan merupakan bagian dari program pembiayaan yang ditargetkan;
5. D07 - K60 atau 76 - peralatan utama yang akan dipasang dibeli dari pemasok.

Setelah kapitalisasi dan pencatatan peralatan teknis di neraca, pertanyaan tentang siapa yang akan terlibat dalam perakitan, instalasi dan debugging diputuskan. Prosedur pemindahan objek untuk pemasangan tercermin melalui kabel D08 - K07. Segala biaya yang berkaitan dengan pekerjaan akan ditambahkan ke nilai aset dengan menggunakan perputaran debit pada akun 08 sesuai dengan akun 60 atau 10. Ketika mengkonfirmasi kesiapan suatu objek untuk dimasukkan ke dalam produksi, suatu tindakan dibuat dan peralatan ditransfer sesuai dengan data akuntansi ke kelompok aset tetap yang beroperasi. Akuntan harus membuat entri antara D01 dan K08.

Apabila peralatan untuk pemasangan, sebagai pengganti pekerjaan pemasangan, dijual kepada pihak ketiga, maka pencatatan dibuat mengenai pembuangan peralatan tersebut dan munculnya pendapatan lain-lain:

• D62 – K91 – mencerminkan jumlah pendapatan yang diterima dari transaksi penjualan suatu aset, tidak termasuk PPN;
• jumlah pajak ditampilkan dalam posting tersendiri antara D91 dan K68;
• semua biaya yang diterima sebelumnya untuk perolehan aset tetap yang memerlukan pekerjaan perakitan, pemasangan dan konfigurasi tambahan harus dihapuskan melalui perputaran kredit pada akun 07 dan pendebetan pada akun 91.

Dalam situasi di mana pelepasan suatu aset bukan karena penjualan, tetapi karena kerusakannya, pemilik peralatan memulai penyelidikan resmi. Hasil dari tindakan penyidikan akan berupa suatu kesimpulan tentang ada tidaknya tindakan yang direncanakan terlebih dahulu oleh pihak-pihak yang terlibat. Staf komisi mengidentifikasi pelaku (jika ada) dan mengklarifikasi keadaan kejadian tersebut. Apabila suatu benda rusak, nilainya dihapuskan pada entri D94 – K07.

Sumbangan peralatan gratis kepada pihak ketiga ditampilkan dalam akuntansi melalui korespondensi D91 - K07. Jika aset dimaksudkan untuk digunakan di wilayah cabang organisasi atau divisi terpisah, aset tersebut ditransfer ke neraca struktur D79 - K07 ini.

Yang pertama di setiap perusahaan adalah ketersediaan fasilitas produksi, yaitu gedung, struktur, area, mesin kerja, peralatan listrik dan alat produksi lainnya dengan masa pakai lebih dari satu tahun. Dengan berpartisipasi dalam proses kerja, aset tetap perusahaan mengubah strukturnya: dijual, disewakan, menjadi usang, dan diisi ulang dengan model yang lebih baru dan progresif. Penerimaan harta kekayaan didokumentasikan dengan menggunakan formulir sebagai berikut:

1) tindakan penerimaan dan pemindahtanganan suatu aktiva tetap formulir OS-1, digunakan dalam hal pemasukan langsung suatu aktiva tetap siap pakai ke dalam proses produksi berdasarkan perintah pimpinan perusahaan;

2) sertifikat penerimaan dan pemindahan peralatan untuk instalasi, formulir OS-15, yang menegaskan perlunya pekerjaan instalasi tambahan dan pemindahan peralatan untuk membawa fasilitas ke kondisi kerja.

Mengapa tindakan itu diperlukan?

Sebagai lampiran perjanjian pasokan, dokumen ini menegaskan fakta pemindahan peralatan dari satu pihak ke pihak lain, oleh karena itu, masuk atau keluarnya dari fasilitas produksi perusahaan tertentu. Penerapan undang-undang tersebut diatur dengan undang-undang dan digunakan untuk mengendalikan biaya. Dokumen tersebut dibuat:

Pada saat pemindahtanganan barang bekas yang didaftarkan pada pengirim (dalam rangkap 2 diisi oleh kedua belah pihak);

Apabila membeli properti baru melalui perusahaan dagang, dari perorangan atau bila diproduksi oleh perusahaan sendiri (dalam 1 rangkap, diisi oleh pihak penerima).

Kekhasan penyusunan dokumen dalam perjanjian jual beli

Kekhasan pelaksanaan perbuatan tersebut adalah:

Ketersediaan kontrak, yang lampiran dan bagiannya tidak terpisahkan adalah tindakan penerimaan dan pengalihan peralatan kepada pelanggan, formulir OS-1;

Indikasi wajib nomor dan tanggal kontrak dalam tindakan OS-1;

Pembuatan akta OS-1 hanya dilakukan oleh pihak penerima jika barangnya baru, dan oleh kedua belah pihak pada saat membeli suatu barang tetap bekas. Saat menyusun tindakan, tunjukkan:

Informasi tentang perusahaan penerima dan pengirim. Saat membeli objek baru, informasi tentang pengirim tidak dimasukkan;

Dasar (perjanjian);

Tanggal penerimaan pendaftaran barang bekas;

kelompok penyusutan;

Nama pabrikan;

Pada bagian atas judul akta dicantumkan tanggal dan tanda tangan pimpinan kedua belah pihak.

Bagian pertama akta diisi oleh pihak yang menyerahkan benda tersebut. Kolom tentang masa pakai OS wajib diisi. Bagian kedua diisi oleh penerima. Di sini Anda perlu memasukkan detail berikut:

Harga awal;

Jangka waktu penggunaan. Apabila jangka waktu tersebut habis pada tanggal penerimaan, ditentukan berdasarkan kemampuan teknis benda;

Tingkat depresiasi.

Bagian ketiga menunjukkan karakteristik teknis objek. Jika terdapat logam mulia pada komponen dan bagian peralatan yang dihasilkan, jenis logam, massanya, dan nama bagiannya harus disebutkan. Komisi yang dibentuk untuk menerima objek dan memeriksa kondisi teknisnya membuat catatan berikut pada halaman ketiga undang-undang tersebut:

Tanggal ujian;

Tingkat kesesuaian objek dengan spesifikasi teknis;

Kebutuhan untuk menyempurnakan objek.

Tindakan resmi penerimaan dan pemindahan peralatan dialihkan kepada akuntan, dan peralatan tersebut dialihkan kepada orang yang menerima benda tersebut. Pemindahan mesin, peralatan mesin, stan, dll. selalu disertai dengan pembuatan undang-undang di perusahaan-perusahaan industri apa pun, dan persyaratan dasar untuk pendaftaran praktis tidak berubah.

Pemindahan peralatan untuk instalasi

Tindakan penerimaan dan pemindahan peralatan untuk instalasi, formulir OS-15, adalah dokumen utama, yang pelaksanaannya menegaskan fakta bahwa peralatan dan perlengkapan yang diterima telah dipindahkan untuk instalasi guna menjadikan fasilitas tersebut berfungsi. Laporan dibuat hanya jika pemasangan dilakukan oleh perusahaan pihak ketiga yang tidak terkait dengan pengiriman ini. Apabila benda tersebut akan dipasang oleh penyedia peralatan, maka setelah selesainya pekerjaan penyerahan dan pemasangan, dibuat suatu tindakan f. OS-1, ditandatangani oleh kedua belah pihak, dan dana dioperasikan atas perintah pimpinan perusahaan. Jika organisasi pihak ketiga terlibat dalam pekerjaan instalasi, suatu tindakan f. OS-15 yang ditandatangani oleh perwakilan kedua belah pihak.

Persyaratan formulir

Akta itu dibuat dalam 2 salinan: satu tetap pada pihak yang mentransfer peralatan, yang kedua - pada pihak penerima. Dokumen tersebut menyatakan:

nama perusahaan yang memesan pekerjaan;

. Nomor Kontrak;

Nama perusahaan pemasok peralatan;

Nama organisasi instalasi yang melaksanakan pekerjaan instalasi;

Nama, nomor dan tanggal kerja;

Daftar rinci semua item peralatan yang menunjukkan tanda, nomor seri, fitur teknologi, pabrikan, harga dan kuantitas;

Informasi tentang kelengkapan peralatan pada saat diterima untuk pemasangan dan kesesuaiannya dengan proyek atau gambar;

Informasi tentang cacat yang ditemukan;

Organisasi instalasi harus membuat catatan tentang kesesuaian peralatan yang ditransfer untuk instalasi;

Tanda tangan dan stempel perwakilan kedua belah pihak, baik perusahaan pelanggan maupun organisasi instalasi, serta orang yang bertanggung jawab atas keselamatan peralatan selama pekerjaan instalasi. Benda tersebut diserahkan kepada pegawai yang bertanggung jawab atas keselamatannya. Setelah pekerjaan instalasi selesai dan pemeriksaan kesiapan fasilitas untuk dioperasikan, fasilitas tersebut dimasukkan ke dalam kelompok aset tetap perusahaan.

Pendaftaran layanan

Penyelenggaraan acara tersebut didokumentasikan dalam dokumen tersendiri. Misalnya, suatu tindakan penerimaan dan pengalihan jasa dibuat. Dokumen tersebut tidak mempunyai bentuk terpadu, tetapi dibuat - dalam bentuk bebas - dalam rangkap 2, ditandatangani oleh kedua belah pihak. Dengan demikian, makalah tersebut sah secara hukum.

Pemindahan peralatan untuk disewakan

Pendokumentasian pengalihan suatu obyek untuk disewakan didahului dengan pembuatan perjanjian sewa, yang bersifat pendahuluan sampai dengan pengalihan dana, peralatan, inventaris, dan lain-lain yang dinyatakan.

dicatat dalam akta tersebut. Biasanya, peralatan tersebut memiliki sifat teknis yang kompleks, dan untuk menghindari saling klaim, sertifikat penerimaan harus berisi informasi yang lengkap:

Deskripsi peralatan;

Kondisi kemasan (jika ada);

Dokumen pendamping yang sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku;

Kesesuaian pelabelan, model, kuantitas dengan indikator yang ditentukan dalam kontrak;

Kondisi teknis properti yang baik.

Selain itu, undang-undang tersebut dapat menunjukkan jangka waktu pengujian peralatan.

Pemindahan peralatan untuk penggunaan sementara atau gratis

Pengaktifan pengalihan peralatan untuk penggunaan sementara atau cuma-cuma hanya dimungkinkan jika ada kesepakatan yang sesuai, dimana pihak yang mentransfer adalah pemberi pinjaman, dan pihak yang menerima peralatan adalah peminjam. Akta pengalihan bertindak sebagai lampiran kontrak, yang tanpanya akta tersebut tidak sah, dan memiliki sejumlah rincian yang perlu diisi:

Judul dokumen, tempat dan tanggal pembuatan;

Informasi tentang para pihak dalam perjanjian;

Daftar peralatan yang menunjukkan karakteristik teknis;

Mengesahkan tanda tangan dan stempel para pihak.

Pemindahan peralatan dan perlengkapan untuk perbaikan

Ciri khas penerbitan sertifikat penerimaan peralatan untuk perbaikan adalah bentuknya yang lebih sederhana, yang digunakan dalam kehidupan sehari-hari oleh pusat layanan untuk perbaikan peralatan rumah tangga yang kompleks. Dokumen ini bukan merupakan lampiran kontrak, kehadiran dokumen tersebut hanya dapat mengkonfirmasi perlunya perbaikan jika masa garansi belum berakhir. Undang-undang tersebut menentukan:

Nama perusahaan atau nama lengkap pelanggan;

Alamat dan nomor kontak pelanggan;

Metode pengembalian peralatan;

Daftar peralatan yang diambil untuk diperbaiki, menunjukkan kelengkapan dan jenis perbaikan.

Jadi, setiap pergerakan suatu objek aset tetap di perusahaan didokumentasikan. Eksekusi dokumen-dokumen tersebut secara berkualitas tinggi secara signifikan mengurangi risiko penilaian pajak yang berlebihan dan tidak dapat dibenarkan bagi perusahaan dan menjamin penerimaan dan pengalihan properti secara penuh dan lengkap.

Materi disiapkan oleh sekelompok konsultan metodologi
CJSC "Interkom-Audit"

Aset tetap adalah bagian dari properti yang digunakan sebagai alat kerja dalam produksi produk, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan jasa.

Organisasi dan perusahaan harus menyimpan catatan akuntansi aset tetap sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tetap” PBU 6/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 No.

Sesuai dengan ayat 4 PBU 6/01, untuk menerima suatu aset untuk akuntansi sebagai aset tetap, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan:

Digunakan dalam produksi produk ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan, atau untuk kebutuhan manajemen organisasi;

Pemakaian jangka panjang, yaitu masa manfaat lebih dari 12 bulan atau siklus pengoperasian normal bila melebihi 12 bulan;

Organisasi tidak bermaksud untuk menjual kembali aset-aset ini selanjutnya;

Kemampuan untuk mendatangkan manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi di masa depan.

Aktiva tetap diterima untuk akuntansi dalam hal perolehan, konstruksi dan pembuatannya, sumbangan para pendiri sebagai sumbangan terhadap modal dasar, penerimaan berdasarkan perjanjian hibah dan dalam hal-hal lain penerimaan cuma-cuma dan penerimaan lainnya.

Aset tetap diterima untuk akuntansi sebesar biaya aslinya. Dalam hal perolehan suatu aktiva tetap dengan imbalan tertentu, biaya awal adalah jumlah biaya sebenarnya untuk perolehan, pembangunan dan produksi aktiva tetap, kecuali pajak pertambahan nilai dan pajak-pajak lain yang dapat dikembalikan (kecuali ditentukan lain oleh oleh undang-undang Federasi Rusia).

Aset tetap yang dibeli untuk kegiatan usaha dapat segera dioperasikan, atau mungkin memerlukan pemasangan.

Mari kita lihat contoh bagaimana penerimaan aset tetap yang memerlukan dan tidak memerlukan pemasangan tercermin dalam akuntansi.

Pembelian aset tetap yang memerlukan instalasi

Contoh. Organisasi membeli peralatan yang memerlukan pemasangan seharga RUB 504.000. (termasuk PPN - 84.000 rubel) Pengiriman dan pemasangan peralatan dilakukan oleh produksi tambahan, biaya pengiriman berjumlah 15.000 rubel, biaya pemasangan peralatan - 90.000 rubel. Bahan senilai RUB 21.600 digunakan selama pemasangan. (termasuk PPN - 3600 gosok.)

Informasi tentang ketersediaan dan pergerakan peralatan produksi yang memerlukan instalasi, sesuai dengan Bagan Akun untuk mencatat kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Petunjuk penggunaannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober, 2000 Nomor 94n, tercermin pada akun 07 “Peralatan instalasi”. Penerimaan peralatan untuk pemasangan dari pemasok tercermin dalam debit akun 07 sesuai dengan kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (sebesar biaya peralatan tanpa PPN) dan 23 “Produksi tambahan” (untuk jumlah biaya pengiriman).

Jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok peralatan tercermin dalam debit akun 19 “Pajak pertambahan nilai atas aset yang dibeli” dan kredit akun 60. Organisasi berhak menerima jumlah PPN yang ditentukan untuk dikurangkan berdasarkan Pasal 171, 172 Kode Pajak Federasi Rusia dengan adanya faktur dan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran kepada pemasok setelah peralatan didaftarkan sebagai bagian dari aset tetap.

Biaya peralatan yang diserahterimakan untuk pemasangan dihapuskan dari akun 07 ke pendebetan akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar” / subakun 08-3 “Pembangunan aset tetap”.

Biaya produksi pembantu untuk pemasangan peralatan dihapuskan ke debit rekening 08/subrek 08-3 sesuai dengan kredit rekening 23.

Berdasarkan sub-ayat 3 ayat 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia, pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri diakui sebagai subjek pajak pertambahan nilai. Pekerjaan pemasangan peralatan tergolong pekerjaan konstruksi dan pemasangan, pelaksanaannya dengan produksi pembantu dikenakan PPN.

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 159 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri, basis pajak ditentukan sebagai biaya pekerjaan yang dilakukan, dihitung berdasarkan semua biaya aktual dari wajib pajak atas pelaksanaannya. Basis pajak dalam contoh ini adalah jumlah biaya produksi tambahan untuk pemasangan peralatan.

Biaya peralatan yang memerlukan pemasangan tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak ketika menghitung PPN atas pekerjaan pemasangan yang dilakukan untuk konsumsi sendiri. Tanggal penyelesaian pekerjaan tersebut diakui sebagai hari pendaftaran fasilitas yang diselesaikan dengan pembangunan modal (klausul 10 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut paragraf 1 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak untuk mengurangi jumlah total pajak pertambahan nilai yang masih harus dibayar dengan pengurangan pajak yang ditetapkan oleh pasal ini.

Sesuai dengan paragraf 6 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang dibebankan kepada wajib pajak atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibelinya untuk melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi, serta jumlah pajak yang dihitung oleh wajib pajak pada saat melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri, dikenakan pemotongan.

Dalam hal ini, jumlah PPN yang diperoleh atas volume pekerjaan pemasangan yang dilakukan oleh produksi tambahan dapat dikurangkan, dikurangi jumlah PPN atas bahan yang digunakan dalam pelaksanaannya. Jumlah pajak yang ditentukan akan dipotong setelah pendaftaran objek terkait dari konstruksi modal yang telah selesai atau belum selesai.

Biaya perolehan peralatan terpasang dan commissioning dihapuskan dari akun 08/subakun 08-3 ke pendebetan akun 01 “Aset Tetap”.

Pembelian aset tetap yang tidak memerlukan instalasi

Organisasi untuk kebutuhan administrasi membeli PPN pada bulan November - 6.000 rubel), yang dioperasikan pada bulan yang sama. Biaya pengiriman printer ke perusahaan berjumlah 720 rubel. (termasuk PPN - 120 rubel) Masa manfaat printer untuk tujuan akuntansi adalah 3 tahun. Menurut kebijakan akuntansi, penyusutan untuk tujuan akuntansi dihitung dengan menggunakan metode garis lurus (straight-line method).

Printer yang dibeli diterima untuk dicatat sebagai item aset tetap (FPE), karena memenuhi semua persyaratan yang tercantum dalam paragraf 4 PBU 6/01.

Menurut Bagan Akun dan Petunjuk Penerapannya, biaya perolehan aset tetap yang tidak memerlukan pemasangan tercermin pada biaya perolehan (tidak termasuk PPN) pada pendebetan akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar” / subakun 08-4 “Akuisisi aset tetap” sesuai dengan kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”.

Sesuai dengan Petunjuk penggunaan Bagan Akun, biaya awal yang dihasilkan dari suatu aset, diterima untuk dioperasikan dan didaftarkan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, dihapuskan dari kredit akun 08/subakun 08-4 ke debit akun 01 “Aset Tetap”.

Jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok tercermin dalam debit akun 19 “Pajak pertambahan nilai atas aset yang dibeli” dan kredit akun 60. Organisasi berhak menerima jumlah PPN tertentu untuk dipotong berdasarkan Pasal 171 , 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan adanya faktur dan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran kepada pemasok setelah penerimaan peralatan untuk didaftarkan sebagai bagian dari aset tetap.

Menurut paragraf 20 PBU 6/01, masa manfaat suatu aset ditentukan oleh organisasi ketika menerima objek untuk akuntansi; dalam contoh ini, organisasi telah menetapkan masa manfaat printer untuk tujuan akuntansi sebagai 3 tahun.

Dalam contoh ini, tingkat penyusutan tahunan dalam akuntansi adalah 33,33% (100% / 3 tahun). Artinya, biaya penyusutan bulanan akan menjadi 833,25 rubel ((36.000 rubel - 6.000 rubel) x 33,33% / 12).

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas suatu aset tercermin dalam akuntansi dengan mengumpulkan jumlah yang sesuai dalam akun terpisah (klausul 25 PBU 6/01).

Menurut Petunjuk penggunaan Bagan Akun, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar tercermin dalam kredit akun 02 “Penyusutan aset tetap” sesuai dengan akun biaya produksi (beban penjualan), dalam contoh ini - sesuai dengan pendebetan akun 26 “Beban usaha umum”.

Perhitungan penyusutan suatu objek properti yang dapat disusutkan dimulai pada hari pertama bulan berikutnya bulan di mana objek tersebut dioperasikan (klausul 2 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).