Публикация
Профессиональный маркетолог знает, что клиентов нужно «баловать» подарками круглый год, вводя всё новые и новые акции и мероприятия, тем самым поощряя покупателей приобретать товар или услуги именно у его компании. Как правило, организация передает клиентам некий товар как вознаграждение за то, что последний пользуется услугами либо приобретает ценности, заключая договор купли-продажи на установленную сумму.
Подарки целесообразно разделить на три группы: до 100 руб. за единицу, от 100 до 3 000 руб. за единицу и свыше 3 000 руб. за единицу. При определении цены подарка следует исходить из того, являются ли аналогичные товары объектом реализации организации. Если являются, то разница между ценой реализации подарков и ценой реализации аналогичных товаров не должна превышать 20 %. Иначе имеется риск доначисления НДС в случае признания передачи подарков реализацией товаров по ценам, не соответствующим рыночным.
Этот риск можно нивелировать, даже если цена подарка определена более чем на 20 % ниже цены реализации аналогичных товаров. Такое снижение целесообразно обосновать, например, потерей качества передаваемого товара, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации – выход на новые рынки и продвижение новых товаров. Причину раздачи подарков следует изложить в приказе руководителя.
Подарки до 100 руб. за единицу. Прежде всего, среди налоговых обязательств возникает налог на добавленную стоимость. На первый взгляд, можно сослаться на подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором говорится, что передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышает 100 руб., налогообложению не подлежит.
Однако если презенты передаются сотрудникам партнерского предприятия, то такие действия вряд ли можно охарактеризовать как рекламные, потому что партнеры не относятся к неопределенному кругу лиц потребителей рекламы, а сотрудники – это не клиенты, чтобы стимулировать их покупать какие-либо товары (работы, услуги) за подарки либо другие встречные действия. Кроме того, товар, являющийся объектом реализации, может быть продуктом совместного производства с организацией, принимающей подарки.
Соответственно, нормы подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, разрешающие не начислять НДС при передаче товаров стоимостью не выше 100 руб. в рекламных целях, на налогоплательщика не распространяются.
В сложившейся ситуации также невозможно признание подарков в качестве дополнительного вознаграждения, поскольку сотрудники партнера не связаны с дарителем трудовыми отношениями. Поэтому подарки в качестве дополнительного вознаграждения за выполнение должностных обязанностей работники могут получить только от непосредственного работодателя.
Другой вариант квалификации передачи презентов партнерам (их работникам) –безвозмездная передача имущества. Это облагаемая операция, при которой налоговая база определяется по правилам ст. 154 НК РФ исходя из рыночной стоимости переданных партнерам подарков. Датой определения базы по НДС является момент вручения подарков партнерам, т. е. дата их безвозмездной передачи.
Налоговый вычет при выполнении условий ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право применить непосредственно после их приобретения.
Расходы на приобретение презентов клиентам можно считать рекламными, если их рыночная стоимость не превышает 100 руб., в особенности если на подарке имеется информация об организации-дарителе.
В случае если этот предел превышен, бесплатную передачу сувениров и подарков с логотипом компании в рекламных целях нельзя рассматривать как безвозмездную (постановления ФАС МО от 09.03.10 № КА-А40/1941-10, 22.06.09 № КА-А40/5426-09, 26.02.09 № КА-А40/727-09).
Однако в письме Минфина России от 25.10.10 № 03-07-11/424 указано, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, возникают определенные налоговые риски.
Подарки от 100 руб. до 3 000 руб. за единицу. Рассмотрим вариант, когда покупателю предоставляется скидка на товар, к которому прилагается презент стоимостью, соответствующей размеру скидки на приобретение основного товара. В этом случае, по сути, продаются не два разных товара, а один комплект из двух товаров, цена реализации которого будет состоять из цены основного товара с предоставленной скидкой и цены презента. Соответственно, клиент получает вполне реальный подарок, а организация начисляет налоги с реализации и основного товара, и подарка. При таком ценообразовании подарок считается проданным, а само его название весьма условно. Предоставляемая скидка вполне реальна, поэтому нужно быть готовым обосновать ее, что можно сделать, если цена презента учтена в продажной стоимости приобретенных за деньги товаров.
Пример 1
Организация розничной торговли занимается реализацией непродовольственных товаров (одежды). В канун летнего сезона на полках и складах остались зимние куртки, пальто, свитера и т. п., т. е. товар, который нужно реализовать, так как необходимо освобождать торговые площади для нового товара. Для этой цели проводится акция: при покупке пальто – свитер в подарок. Учетная стоимость товаров 5 000 руб. и 500 руб. соответственно, продажная стоимость пальто 7 080 руб. (в том числе НДС 1 080 руб.), свитера – 708 руб. (в том числе НДС 108 руб.).
Предположим, в период акции было реализовано 30 пальто и столько же свитеров. Согласно маркетинговой политике в целях увеличения сбыта в период акции на пальто устанавливается скидка в размере 10 % (708 руб.). Таким образом, продажная цена пальто составит 6 372 руб. (в том числе НДС 972 руб.). Свитера «продаются» без скидки по продажной цене (708 руб.).
В чеке покупателя отражается полная стоимость комплекта 7 080 руб., которая в учете складывается из цены реализации пальто (6 372 руб.) и свитера (708 руб.). Общая сумма выручки от продажи 30 пальто и прилагающихся к ним свитеров 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.).
В учете организации будут составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 212 400 руб.
Поступила выручка от продажи пальто и свитеров;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 32 400 руб.
Начислен НДС от реализации пальто и свитеров;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары», субсч. «Товары на складах» 150 000 руб. (5 000 руб. х 30 шт.)
Списана стоимость пальто;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (500 руб. х 30 шт.)
Списана стоимость свитеров;
Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (212 000 – 32 400 – 150 000 – 15 000)
Отражена прибыль от продажи.
Если организация при покупке нескольких товаров предлагает в качестве подарка приблизительно такой же товар, то в этом случае нельзя снизить цену подарка за счет товара, поскольку они сопоставимы. Иначе скидка будет превышать 20 %-ный порог, в пределах которого организация может варьировать цены без особого налогового риска.
Пример 2
Предположим, та же организация розничной торговли (монобрендовый магазин) проводит рекламную акцию, в ходе которой при покупке двух рубашек третья предоставляется бесплатно. Цена реализации одной рубашки – 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), себестоимость – 250 руб. Во время проведения кампании по разработанной схеме было реализовано 90 рубашек, из которых 30 – в подарок.
Рыночная цена реализации 90 рубашек составит 53 100 руб. (в том числе НДС 8 100 руб.). Выручка в учете будет отражена исходя из того, что покупатели фактически заплатили только за 60 рубашек, соответственно доходы составят 35 400 руб. (590 руб. х 60 шт.). Однако НДС следует начислять с учетом безвозмездно переданных подарочных рубашек – 8 100 руб. (5 400 + 2 700).
В учете организации составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90-1 «Выручка» 35 400 руб.
Поступила выручка от продажи 60 рубашек;
Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 5 400 руб.
Начислен НДС со стоимости проданных рубашек;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 15 000 руб. (60 рубашек х 250 руб.)
Списана стоимость рубашек;
Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. (35 400 – 5 400 – 15 000)
Отражена прибыль от продажи;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС» 2 700 руб.
Начислен НДС по безвозмездной передаче;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 41-1 «Товары на складах» 7 500 руб. (30 рубашек х 250 руб.)
Списаны подарочные рубашки;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 10200 руб. (0 – 2 700 – 7 500)
Определен убыток от прочих операций.
Общий финансовый результат (продажи за вычетом прочих операций) – 4 800 руб. (15 000 – 10 200).
В целом прибыль небольшая, однако на практике она еще меньше. Это свидетельствует о том, что общий порядок не выгоден продавцу, уплачивающему НДС с подарков за счет собственных средств, но достаточно выгоден для крупных торговых сетей.
Подарки свыше 3 000 руб. за единицу. Что касается дорогих подарков, то здесь с налоговыми обязательствами сталкивается не только даритель, но и одариваемое лицо. Должен быть составлен в письменной форме договор дарения движимого имущества, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
В случае, если стоимость подарка превышает 4 000 руб. либо общая стоимость подарков, которые получило одно и то же физическое лицо в одном налоговом периоде от организации, превышает 4 000 руб., то эта организация, являясь налоговым агентом, должна удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35 %. На практике это сделать невозможно, поскольку дарение совершается не в денежной, а в товарной форме.
В этом случае налоговый агент, которым является организация-даритель, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, в письменном виде уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме налога.
Физическое лицо, получившее «дорогой» подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления двумя равными платежами, первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. Кроме того, в письме ФНС России от 17.06.08 №3-5-03/149@ указано, что физическое лицо, несмотря на оплату налога на основании налогового уведомления, обязано подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства в срок, установленный ст. 229 НК РФ.
Вопрос
Бухгалтерский и налоговый учет подарков контрагентам
Ответ
Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.
Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 68
Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— приняты к учету приобретенные подарки;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
— списана в расходы стоимость подарков;
Дебет 91-2 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости подарков.
Основание: Письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от 16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2.
Смежные вопросы:
-
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…... -
Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…... -
На какой лучше счёт отнести аренду помещения?
✒ Бухгалтерские проводки по учету у арендодателя (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) Дебет 01 субсчет «Основных средств, сданные в аренду» Кредит 01 — Отражена в аналитическом…... -
1. У нас в аренде офис,мы арендаторы. Провели в мае систему кондиционирования (оборудование+ работа) за 150 тыс.руб. с НДС. Как провести эту систему,с минимальными рисками? Срок аренды 11 мес.,…...
У меня вопрос связан с нюансами заинтересованности клиентов с помощью бонусов и материальных подарков. Как это правильно проводить по бухгалтерии, как правильно списывать эти затраты?
Ответ
Курочкина Дарья,
главный бухгалтер Acsour
Во многих компаниях, работающих в сфере B2B, принято дарить подарки лицам, принимающим решения в компаниях бизнес-партнеров. Данные подарки способны доставить немало головной боли и хлопот сотрудникам бухгалтерии компании-дарителя.
Срочно проверьте своих партнеров!
Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте ? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!
По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис, к примеру, перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведение данного мероприятия необходимо утвердить приказом руководителя, а также не забыть о нормируемости таких затрат в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ – не более 1 % выручки от реализации.
Вторым вариантом для оформления подобных подарков в бухгалтерии является их списание в качестве представительских расходов с акцентом на то, что они передаются бизнес-партнерам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В этом случае также потребуется документальное оформление в виде приказа руководителя, сметы, отчета о представительском мероприятии. Лимит для включения в состав прочих расходов составляет 4 % расходов на оплату труда за данный период.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также разъяснениям Минфина (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653), безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям должна облагаться НДС, если стоимость подарка превышает 100 рублей. В другом письме (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171) чиновники прокомментировали особенность отражения этих начислений в книге продаж: не следует оформлять отдельный счет-фактуру по данной операции, а необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.
Подарки стоимостью менее 4 000 рублей НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Правда, если компания вручит партнеру или клиенту более дорогую вещь, удержать налог на подарок она все равно не сможет. Поэтому не позднее месяца после окончания года, в котором компания подарила дорогой презент, надо сообщить партнеру и в свою налоговую о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Одним из приятных моментов является однозначная позиция госорганов о страховых взносах: со стоимости подарков их платить не требуется независимо от суммы. Ведь представители контрагентов не являются работниками компании, и эта выплата не связана с трудовыми отношениями.
Таким образом, если ваша компания принимает решение об отражении расходов на подарки бизнес-партнерам в учете, следует крайне внимательно отнестись к вопросу документального оформления данных затрат, а также быть готовыми к возможным вопросам со стороны госорганов касательно столь спорных расходов.
Елена Рыбникова,руководитель отдела контроля качества услуг и методологии компании «Интеркомп»
Часто в рамках ведения бизнеса компания дарит подарки своим сотрудникам, партнерам, клиентам, потенциальным клиентам. Такие подарки направлены на развитие стимула к работе у сотрудников, на развитие деловой репутации компании, на поиск новых клиентов. Учет таких подарков для целей бухгалтерского и налогового учета не так прост. Рассмотрим все по порядку.
В первую очередь, обратим внимание на то, что компания может дарить подарки только физическим лицам: сотрудникам, покупателям, руководителям партнеров. Подарить подарок юридическому лицу компания не имеет право.
Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение запрещено в отношениях между коммерческими организациями.
Также ГК РФ устанавливает ограничение в сумме подарка – это 3 000 (три тысячи рублей) на дарение подарков работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан, лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.
Рассмотрим, как оформлять подарки в бухгалтерском и налоговом учете согласно ГК РФ.
- Договор.
При дарении подарка необходимо заключить договор дарения (ст. 572 ГК РФ), договор может быть заключен в устной и письменной форме. При дарении подарка стоимостью более 3000 руб. письменная форма договора обязательна.
- Бухгалтерский учет.
В момент дарения в бухгалтерском учете списывается стоимость подарка на прочие расходы компании: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10 …).
Стоимость покупного товара/материала списывается включая НДС, уплаченный при приобретении такой ценности. Продукция собственного производства списывается по фактической себестоимости.
- НДФЛ.
Подарок, полученный сотрудником от работодателя, является его доходом в натуральной форме, например подарок детям сотрудников на Новый год или выдача путевки на отдых. Доходы, полученные в виде подарка, облагаются НДФЛ. НДФЛ начисляется на стоимость подарка, превышающую 4000 рублей (п. 28 с. 217 НК РФ). Сумма подарков рассчитывается нарастающим итогом за календарный год (Письма ФНС от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).
НДФЛ удерживается в ближайшую выплату дохода в денежной форме (удержать можно не более 50 % дохода).
Дебет 70 и Кредит 68.2 – удержан НДФЛ с подарка.
- Страховые взносы.
Страховые взносы на сумму подарков не начисляются (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).
Важно! Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка сотрудника в том случае, если подарок не связан с его трудовой деятельностью. Здесь важным подтверждением независимости от труда подарка является формулировка, прописанная в договоре дарения.
- НДС.
Передача подарка для компании является безвозмездной реализацией. Согласно ст. 154 НК РФ, при передаче подарка компания обязана начислить НДС на безвозмездную реализацию.
НДС начисляется в зависимости от его наличия в качестве входного НДС.
Если входного НДС не было, значит НДС надо начислить по ставке 18/100 (10/100). Если входной НДС был, значит НДС рассчитывается по ставке 18/118. Если подарены ценности, реализация которых не облагается НДС, при безвозмездной передаче таких ценностей НДС не начисляется.
- Налог на прибыль.
Стоимость подарка (безвозмездно переданного имущества) компания не имеет право включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если подарок выдан в качестве стимулирующего трудовую деятельность и на него начислены страховые взносы, то для целей налогообложения прибыли расходы на подарок можно принять.
Если подарок подарили не сотруднику компании, то необходимо учесть нюансы. Удержать НДФЛ с одаряемого, не получающего доход в компании, компания не имеет возможности, поэтому необходимо в течение одного месяца с даты вручения подарка уведомить свою налоговую инспекцию о выплаченном доходе физическому лицу и невозможности удержать с него НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сергей Гранаткин,
эксперт по бухгалтерскому учету компании НОРД АУТСОРСИНГ
У компании по мере необходимости могут возникать расходы на подарки контрагентам. Как грамотно проводить эти подарки по бухгалтерии? Контролирующие органы считают, что эти расходы нельзя учесть в налоговом учете. В свою очередь, есть аргументы, которые помогут в определенном случае обосновать расходы на сувениры. Но это вероятно вызовет претензии налоговых органов, и отстаивать свою точку зрения придется в суде. Рассмотрим ситуацию подробнее.
Минфин настаивает, что стоимость подарков контрагентам нужно списывать за счет чистой прибыли (см. Письма Минфина России от 18.09.2017 №03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 №03-03-06/1/523, от 19.10.2010 №03-03-06/1/653 и от 25.03.2010 №03-03-06/1/176, от 16.08.2006 №03-03-04/4/136). При этом представители налоговой службы указывают на то, что можно учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий:
1) на сувенире есть логотип компании;
2) подарки вручаются участникам деловой встречи во время официального приема в целях взаимного сотрудничества (см. письма МНС России от 16.08.2004 №02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 №20-12/041966.2).
Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 №КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 №КА-А41/11224-10, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 №А40-45035/12-116-94).
По общему правилу при передаче подарков начислите НДС (ст.146 НК РФ), «входной» НДС примите к вычету (Письмо Минфина России от 04.06.2013 №03-03-06/2/20320). В бухгалтерском учете расходы на подарки учтите в полном объеме. Отразите операции таким образом:
- Дебет 91 (26,…) Кредит 41 (10,…) – переданы подарки;
- Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости переданных подарков;
- Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС по подаркам.
Канивецкая Татьяна,
генеральный директор компании Аудит РТВ
Стоимость подарков для клиентов или сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:
- Дебет 68 Кредит 19 - прнят к вычету «входной» НДС;
- Дебет 26 Кредит 10 - списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;
- Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.
Если подарки и сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Бухгалтерские проводки будут такие:
- Дебет 10 Кредит 60 - приняты к учету приобретенные подарки;
- Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС;
- Дебет 68 Кредит 19- принят к вычету «входной» НДС;
- Дебет 26 Кредит 10 - списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;
Расходы в виде стоимости подарков или сувениров, не содержащие логотипа организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете будут следующие проводки:
- Дебет 10 Кредит 60 - приняты к учету приобретенные подарки;
- Дебет 19 Кредит 60 - учтен «входной» НДС;
- Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;
- Дебет 91-2 Кредит 10 - списана в расходы стоимость подарков;
- Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости подарков.
Игорь Невский, аттестованный аудитор, к. э. н. Журнал «Документы и комментарии» № 22, ноябрь 2012 г. Деловые подарки контрагентам нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли – такие разъяснения дал Минфин России в комментируемом письме.
Однако можно ли полностью согласиться с логикой чиновников? (Письмо Министерства финансов РФ от 08.10.12 № 03-03-06/1/523) Скачать письмо Министерства финансов РФ от 08.10.12 № 03-03-06/1/523 О чем речь Большинство компаний, чтобы удержать крупных клиентов, реализуют комплекс мероприятий, направленных на формирование положительного имиджа и укрепление деловых связей. В рамках таких мероприятий нередко контрагентам преподносятся небольшие подарки, например к значимым для организаций-клиентов датам: к дням рождения, профессиональным праздникам и пр. Подарок – это то, что передается представителю компании-контрагента безвозмездно.
Внимание
Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента.
Вариант 2 – представительские расходы Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания.
Налоговый учет подарков контрагентам имеет свою специфику и чаще всего инспекторы не принимают такие расходы и доначисляют налоги. Подарки поставщикам безопаснее списывать за счет чистой прибыли. Ведь компания передает подарки безвозмездно. Поэтому расходы на их приобретение и изготовление не учитываются (п.
16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Передача подарка - это реализация, поэтому с презента надо заплатить НДС (подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ). Контрагент полученный подарок отражает во внереализационных доходах и платит за него налог на прибыль (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
В то же время возможен вполне безопасный налоговый учет подарков контрагентам, если учесть затраты на них как расходы на рекламу. Но для этого надо провести рекламную акцию.
По мнению чиновников, в представительские расходы можно включить только затраты на продукты питания и спиртные напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Если компания-даритель все же приняла решение учитывать подарки партнерам как представительские расходы, то их нужно нормировать — учитывать в пределах 4 процентов от затрат на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Судьи позволяют учесть некоторые подарки в представительских расходах.
Подарки контрагентам в расходах не учитываются
Если проводится рекламная акция, то бухгалтер имеет право принять расходы, например, на вручение презентов в виде ручек и блокнотов с логотипом компании, как расходы на рекламу, само собой при отсутствии списка лиц для вручения. Самым простым является вариант с безвозмездной передачей имущества в пределах установленных норм. Такая операция стопроцентно не вызовет вопросов со стороны налоговых органов.
Напоследок поделимся маленькой хитростью: конверты и открытки можно учесть в качестве расходов на канцелярские товары, если вместе с открыткой вложить в конверт первичную документацию, например, счет или акт оказанных услуг или выполненных работ. В любом случае, какой бы вариант ни был выбран, оформляйте полный комплект документов.
Учет подарков контрагентам на новый год
Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарка нужно начислить НДС. ПРИМЕР Для поздравления партнеров компания закупила шесть подарочных наборов (шампанское и конфеты) стоимостью 2750 руб. каждый (в т.ч. НДС — 419 руб.). Итого на подарки потрачено: 2750 руб.
х 6 = 16 500 руб. В т.ч. НДС: 419 руб. х 6 = 2514 руб. Бухгалтерские проводки выглядят так: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 16 500 руб. — оплачено за подарки партнерам; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 2514 руб. — выделен НДС со стоимости подарков партнерам; ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60 — 13 986 руб. — оприходовано (подарки партнерам); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 2514 руб. — начислен НДС с безвозмездной передачи подарков партнерам; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41) — 13 986 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи подарков; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 2514 руб.
Новогодние подарки клиентам и партнерам: учет расходов
Подчеркнем, что эта позиция уже не первый раз высказывается в официальных разъяснениях (письмо Минфина России от 19.10.10 № 03-03-06/1/653). Альтернативные версии от ФНС Стоит отметить, что УФНС России по г. Москве в письме от 18.10.10 № 16-15/108647 сообщало, что расходы на приобретение подарков для клиентов можно учесть в качестве расходов на рекламу (подп.
28 п. 1, п. 4 ст. 264
НК РФ), но только при условии, что подарки вручаются всем клиентам. Ведь только тогда они предназначены для неопределенного круга лиц и соответствуют понятию рекламы (оно приведено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Кроме того, расходы на приобретение (изготовление) сувениров для контрагентов можно учесть в качестве расходов на рекламу в случае, когда на них нанесен логотип компании (письма УФНС России по г.
НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» — 2792 руб. (13 986 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Подарки партнерам и представительские расходы Некоторые компании вручают подарки партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы как представительские. Относятся ли к таким расходам затраты на приобретение презентов для деловых партнеров, Налоговый кодекс не разъясняет.
Это приводит к спорам с налоговиками. Расходы на подарки для передачи в рамках официального приема нельзя учесть по налогу на прибыль, поскольку они не поименованы в статье 264 Налогового кодекса (ст. 264 НК РФ). Такой позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает. Подарки партнерам и расходы на рекламу Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп.
28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.
Учет расходов на подарки контрагентам
В данном случае компания-партнер может заплатить налог на прибыль с полученных подарков, если оприходует их у себя в учете. Но поскольку проследить по документам, кто именно получил подарок, невозможно, партнеры чаще всего решают не принимать презенты к учету и не платить налог. Бухгалтерские проводки учета «рекламных» подарков совпадают с проводками по учету подарков в виде представительских расходов. В Налоговом кодексе перечень обязательных документов для подтверждения рекламных расходов не указан. Для того чтобы снизить риск претензий со стороны налоговиков, можно помимо документов на приобретение подарочной продукции оформить приказ руководителя о проведении рекламной акции, смету расходов на ее проведение и отчет по итогам акции.
В пору нестабильности продаж, как никогда, актуальны всевозможные маркетинговые ходы для привлечения покупателей, например призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов, которые рассмотрены в настоящей статье.
Налог на добавленную стоимость начисляется
При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому Минфин России считает такую передачу реализацией (Письмо от 31.03.2004 N 04-03-11/52). Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.
При определении цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если продает, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Иначе возникает вероятность трактовки передачи подарков как продажи товара по ценам, не соответствующим рыночным, что чревато доначислением НДС. Правда, этого можно избежать, если отличие цены подарка от рыночной более чем на 20% организация может объяснить потерей качества передаваемого товара (истечением его срока годности, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации и т.п.). Кроме того, это может быть перспектива выхода на новый рынок либо необходимость продвижения продаж каких-то новых товаров, в любом случае целесообразно оформить приказ руководителя с объяснением причины раздачи подарков.
Что касается уплаченной организацией суммы НДС при приобретении у поставщиков подарков, впоследствии безвозмездно переданных в целях рекламы, то ее можно принять к вычету (Письмо Минфина России от 30.09.2003 N 04-03-11/78). Следует помнить, что освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (или создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пример 1).
Пример 1 . Магазин ООО "Светлана" провел рекламную акцию. При покупке демисезонного пальто модели "Розетта" покупатель получал в подарок ремень "Стефания", стоимость которого в свободной продаже составляла 6000 руб. (НДС — 1080 руб.). Акция длилась две недели, за этот период было продано 5 пальто и подарено 5 ремней. Стоимость ремня, подаренного по акции, для расчета НДС была определена в размере 4800 руб. (НДС — 864 руб.), что на 20% меньше его стоимости в свободной продаже. Ремни были закуплены за наличный расчет по цене 4248 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 648 руб.).
В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 50 "Касса" 21 240 руб.
Как списать на затраты подарки компаньонам с ндс
приобретены ремни;
Д-т сч. 41 "Товары"
отражена покупная стоимость ремней;
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
принят к вычету НДС;
К-т сч. 41 "Товары"
списана покупная стоимость ремней;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"
4320 руб. (864 руб. x 5 шт.)
начислен НДС на переданные ремни.
Налог на добавленную стоимость не начисляется
Фактически покупатель получает подарок только при выполнении определенных условий, а именно при приобретении другого товара. Если передача подарков покупателям признается не безвозмездной, то в этом случае НДС с их стоимости уплачивать не надо (Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П). При этом необходимо включить затраты на подарки в себестоимость проданных товаров в виде затрат на рекламу, а НДС со стоимости приобретенных подарков так же, как и в первом случае, можно принять к вычету.
В налоговом учете затратами на рекламу являются расходы, которые связаны с производством и реализацией, а значит, таковыми можно признать затраты на приобретение подарков покупателям. Выбирая этот вариант учета, можно также апеллировать к Письму УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611. Вариант без начисления НДС также может быть обоснован, и согласно ст. 111 НК РФ штраф за его применение взыскан быть не может.
Применяя вариант учета подарков без начисления НДС с их стоимости, следует также помнить о том, что размер затрат на рекламу, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является регламентируемым и не должен превышать 1% выручки. При этом принимать к вычету НДС от затрат на рекламу можно только в рамках указанного норматива.
Норматив расходов на рекламу рассчитывается по итогам налогового периода по налогу на прибыль, т.е. за отчетный год. Поэтому сумму превышения стоимости подарков над расходами на рекламу за квартал вполне можно отнести на затраты, а НДС по ним — принять к вычету в последующих кварталах текущего года (пример 2).
Пример 2 . Организация продает посуду через магазин розничной торговли. В сентябре 2009 г. была проведена акция: каждый покупатель, приобретавший набор кастрюль "Тройка", получал кружку "Супер" в подарок. В розничной продаже аналогичные кружки продавались за 177 руб. (в том числе НДС 18% — 27 руб.). Кружки приобретались у поставщика в августе 2009 г., их стоимость составила 59 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 9 руб.).
В результате акции в сентябре было продано 100 комплектов кастрюль "Тройка" и подарено покупателям 100 кружек "Супер". Отражая подарки покупателям в учете, организация решила не начислять НДС со стоимости переданных покупателям подарков, а включить затраты на них в расходы на рекламу.
Выручка организации за III квартал 2009 г. составила 1 200 000 руб., следовательно, норматив по расходам на рекламу на III квартал составил 12 000 руб. В июле 2009 г. организация осуществила другие затраты на рекламу в размере 3000 руб. Таким образом, в III квартале на затраты на рекламу можно отнести еще 9000 руб.
В учете произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 41 "Товары"
списана стоимость переданных покупателям за время рекламной акции подарков;
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",
200 руб. (1000 руб. x 20%)
отражен отложенный налоговый актив;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
Следует помнить, что покупатель получает не просто подарок, а доход в натуральной форме, следовательно, возникает вопрос о декларировании и уплате налога на доходы физических лиц.
В случае если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ, поскольку возникающий при этом доход не подлежит налогообложению.
Если стоимость подарка превышает 4000 руб. либо одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде получено от организации несколько подарков, общая стоимость которых превышает 4000 руб., то организации как налоговому агенту будет необходимо удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35%. Фактически это сделать невозможно, поскольку дарение осуществляется в товарной, а не в денежной форме. В этом случае организация как налоговый агент обязана письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскания налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Физическое лицо, получившее "дорогой" подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. При этом уплата налога на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от подачи в налоговую инспекцию по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 НК РФ (Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/149@).
В.А.Липатова
Письменный договор дарения при этом заключать не обязательно. Поскольку при стоимости подарка до 4000 рублей не возникает обязательства удержания НДФЛ, в большинстве случаев из стоимости детских подарков в организациях подоходный налог не удерживается. Затраты на покупку подарков не участвуют в определении величины налога на прибыль. Стоимость подарков требует начисления НДС, так как расценивается как безвозмездная реализация товаров. Оцените качество статьи.
Учет расходов на подарки контрагентам
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 2514 руб. — НДС принят к вычету.
х 4% = 24 000 руб.
В пределах этой суммы можно учесть затраты на покупку подарков в налоговом учете.
В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб.
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г.
Как списать расходы на подарки контрагентам
Если такие затраты подтверждены документами, их можно учесть по налогу на прибыль в пределах норм (пост.
ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10).
Также к представительским можно отнести расходы на покупку цветов, шоколадных конфет, цветочных композиций для проведения приемов (пост.
ФАС МО от 03.09.2010 № КА-А40/10128-10). Отдельно следует сказать о подарках в виде алкоголя, если их учитывать как представительские расходы.
Внимание
Ранее налоговики считали, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков.
Однако суды и Минфин России придерживаются иного мнения (пост.
ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО от 16.07.2008 № А56-15358/2007; письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).
Отражение подарков сотрудникам, партнерам и клиентам в бухгалтерском учете
Из судебных споров ясно, что подарки партнерам можно учесть как представительские расходы при соблюдении следующих условий:
- в течение налогового периода, когда дарились подарки, у компании-дарителя был официальный прием деловых партнеров;
- документы на представительские расходы оформлены.
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы на подарки деловым партнерам нужно принимать к учету в полном объеме и отражать в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, утв.
приказом
Признать расходы нужно в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Подарки партнерам по бизнесу. учет расходов
В учете нужно составить такие записи:
- Дт 10,41 кт 60 – при покупке материальных ценностей для банкета;
- Дт 76 Кт 10,41 – при передаче подарков;
- Дт 91 Кт 76 – списание стоимости подарков.
Вопрос №4. Нужно ли начислят страховые по стоимости подарков? Если передача подарков оформляется договором дарения, то страховые взносы при этом начислять не нужно. Также не возникает обязательства уплаты страховых взносов по подаркам, стоимость которых не превышает 3000 рублей, даже если их передача не подтверждена письменным договором.
Подарки покупателям: учет и налогообложение
В остальных случаях страховые взносы начисляют. Вопрос №5. Организацией закуплены подарки к Новому году для детей работников.
Как оформить выдачу подарков? Возникают ли у предприятия обязательства по каким-либо налогам? Выдачу подарков детям сотрудников можно оформить приказом руководителя предприятия и сметой расходов.
Как провести в бухгалтерии подарки
Организацией принято решение поздравить своих партнеров, для чего было приобретено 2 набора спиртных напитков по цене 1180 рублей за каждый, в т.ч.
НДС 180 рублей. Бухгалтер сделала следующие проводки: Корреспонденция счетов Сумма Содержание операции Дебет Кредит 60 51 3360 Перечислено за подарки 41 60 3000 Оприходован товар, предназначенный для подарка 19 60 360 НДС по приобретенным подаркам 91 68 360 НДС по подаренным ценностям 91 41 3000 Убыток по подаркам 68 19 360 НДС к вычету 99 68 600 Постоянное налоговое обязательства по налогу на прибыль Ответы на актуальные вопросы Вопрос №1.
Коммерческое предприятие приняло решение в рамках благотворительной помощи подарить школе компьютер.
Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.
Предпочтительный вариант Какой вариант будет для бухгалтера более предпочтительным, решать бухгалтеру.
Важно учесть все обстоятельства в каждой конкретной ситуации. Так, если компания проводит официальное мероприятие, то вероятность того, что расходы на конфеты, принятые, как представительские, вызовут вопросы налоговиков, минимальна.
Учет подарков для клиентов и сотрудников: проводки, налоги
В данном примере сумма затрат меньше норматива (13 986 руб.
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
НК РФ). Если на презентах есть логотип компании-дарителя, то обоснованность таких расходов не вызовет сомнений у контролеров (письмо УФНС России по г.
Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако, как правило, на дорогие подарки партнерам логотип фирмы-дарителя не наносится, поэтому «рекламность» этих расходов скорее всего придется доказывать в суде.
22 апреля 2015подарки партнерам по бизнесу. учет расходов
Подарки партнерам — физическим лицам Если рыночная стоимость подарков с учетом НДС не превышает для каждого одариваемого 4000 рублей и партнеры по бизнесу получают подарки от фирмы в текущем году впервые, то НДФЛ партнер платить не должен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также не платят НДФЛ физические лица — нерезиденты РФ (п. 2 ст. 209
НК РФ; письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75).
Если данные условия не выполняются, презенты партнерам будут их доходом в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. При этом следует учесть стоимость всех подарков, которые получил партнер с начала года, и удержать налог с суммы, превышающей 4000 рублей.
Партнер не является сотрудником компании-дарителя, значит, удержать налог самостоятельно фирма не может.
Вопрос:
Организация планирует сделать своим контрагентам новогодние подарки. Подарки будут передаваться представителям или отсылаться напрямую партнерам. Стоимость каждого подарка не превышает 3000 рублей. Какие налоговые последствия возникнут в этом случае у дарителя?
Ответ:
С точки зрения ГК РФ передача организацией подарка контрагентам или их представителям-физлицам является дарением. Сумма подарка в этом случае не может превышать 3000 рублей и письменного договора не требует (п. 2 ст. 574, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Налогообложение новогодних подарков контрагентам зависит от того, какие именно подарки вручаются и как оформлена их выдача.
Налог на прибыль
По общему правилу вручение подарков рассматривается как безвозмездная передача товаров, стоимость которых не уменьшает налоговую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Если подарок – это сувенирная продукция с логотипом организации, учесть ее стоимость можно как рекламные или представительские расходы. Но для этого нужно соблюсти ряд условий. Так, учесть стоимость таких подарков в качестве расходов на рекламу можно, если продукция с логотипом будет раздаваться любым деловым партнерам, посетившим офис перед Новым годом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае "выдачу подарков" целесообразно оформить приказом руководителя о проведении рекламной акции к Новому году. Такие затраты включаются в расходы в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, стоимость подарков можно учесть в представительских расходах, если они раздаются контрагентам во время деловых переговоров в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). В состав прочих расходов они включаются в размере, не превышающем четырех процентов от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Безвозмездная передача подарков контрагентам или их представителям облагается НДС, а "входной" НДС принимается к вычету (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Если подарок вручается в адрес самой организации, то даритель не позднее пяти дней со дня вручения новогодних подарков должен составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если подарок вручается физлицу, которое является представителем организации, передача счетом-фактурой не оформляется.
Департамент общего аудита по вопросу учета подарков для контрагентов
Для отражения этих операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (см. письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Обратите внимание, что если организация учла расходы на подарки как рекламные, а стоимость единицы рекламной продукции не превысила 100 рублей, то НДС начислять не нужно (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
НДФЛ и страховые взносы
Если организация вручает новогодний подарок конкретному лицу, работающему у контрагента, и сумма всех подарков, которые она ему подарила за год, не превышает 4 000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Также стоимость подарка, врученного конкретному представителю контрагента, страховыми взносами не облагается, поскольку имеет место договор дарения (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Главная — Статьи
8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) Рассмотрим варианты учета расходов на подарки и сувениры, ограничения, а также какие документы необходимо оформить и как сократить риски претензий со стороны налоговиков.
Екатерина Ермакова
,
менеджер проектов
отдела финансового аутсорсинга
Интеркомп
Существующие ограничения
В соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Однако юридические лица друг другу подарки в традиционном понимании дарят редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании получают конкретные представители партнера. С точки зрения налогового законодательства подарки физическим лицам расцениваются, как их доходы, а доходы физических лиц облагаются НДФЛ в размере 13 или 30% от суммы дохода в зависимости от статуса физического лица - резидент или нерезидент РФ (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Стоит отметить, что в отношении подарков есть лимит стоимости, с которого НДФЛ не взимается. На текущий момент он составляет 4000 руб. по каждому основанию на одно физическое лицо за налоговый период. От формы подарка, а это может быть вещь, подарочный сертификат или даже денежная сумма, лимит не зависит. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 08.05.13 №03-04-06/16327), если компания в течение года выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ. Таким образом, если в течение года организация передаст одному физическому лицу подарки на сумму менее 4000 руб., организация не признается налоговым агентом и, соответственно, не должна представлять в налоговой орган сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 02.03.12 №03-04-06/9-54). Соответственно, подарок партнеру стоимостью менее 4000 руб. не отражается и в форме 6-НДФЛ. С подарками дороже 4000 руб. сложнее. В этом случае бухгалтер до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом бухгалтер должен включить получателя подарка в реестр сведений о доходах и подать данные по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. Так как для этого требуются персональные данные получателя подарка, большинство компаний предпочитают укладываться в лимит.Вариант 1 – безвозмездная передача
В бухгалтерском учете подарки контрагентам при их приобретении относятся к материально-производственным запасам или товарам и должны учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 или 41. В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дарение подарков есть ни что иное, как передача имущества безвозмездно, поэтому расходы на приобретение подарков контрагентам не включаются в расходы по налогу на прибыль. В связи с этим при применении компанией ПБУ 18/02 у нее возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Также передача подарков признается объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента. 
Вариант 2 – представительские расходы
Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.06 №03-03-04/4/136). В то же время налоговые органы позволяют налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Такое мнение поддерживается в судебных решениях (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 №20-12/041966.2; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.11 №КА-А40/17593-10 по делу №А40-55061/10-99-250). При этом необходимо документально оформить проведение официального приема, то есть составить приказ, смету, отчет о проведении мероприятия. Налоговый кодекс гласит - представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим проводки при отнесении расходов на покупку презентов на представительские. 
Вариант 3 – расходы на рекламу
Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе»). Таким образом, для того чтобы расходы на подарки можно было отнести к рекламным, нужно соблюсти ряд условий:Расходы на рекламу относятся к прочим расходам на производство и реализацию (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом в учете проводки будут такими же, как для представительских расходов. Есть определенные особенности для учета расходов на сувениры стоимостью менее 100 рублей с учетом сумм налогов. К этой категории можно отнести такие презенты, как ручки, блокноты, открытки. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.